一條企業(yè)購買處置車輛的疑點(diǎn)線索，讓Y公司進(jìn)入了稅務(wù)人員視線。購買價(jià)值不菲的小轎車后，企業(yè)為何不久即以極低的價(jià)格轉(zhuǎn)手“賤賣”？反常的行為背后，有何玄機(jī)？

國家稅務(wù)總局襄陽市稅務(wù)局近期以一條企業(yè)車輛疑點(diǎn)信息為線索，對(duì)湖北Y科技有限公司（以下簡稱“Y公司”）實(shí)施稅收核查，確認(rèn)其通過虛假購銷車輛的方式，少繳增值稅、企業(yè)所得稅共41.35萬元。該局依法對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金的處理決定。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)核查工作結(jié)束后，風(fēng)控部門認(rèn)為，Y公司存在的涉稅問題較有代表性，因此擴(kuò)大核查范圍，在轄區(qū)內(nèi)開展了企業(yè)購買處置車輛稅收風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)核查工作。經(jīng)核查，當(dāng)?shù)赜?6戶企業(yè)不同程度存在通過購買處置車輛，虛列企業(yè)所得稅稅前扣除額、多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、少計(jì)個(gè)人所得稅等涉稅問題。襄陽市稅務(wù)局依法對(duì)66戶企業(yè)及相關(guān)人員作出追繳增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅款369.15萬元，加收滯納金33.36萬元，調(diào)減增值稅留抵稅額14.31萬元，調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額389.16萬元的處理決定。

購車不久，為何“賤賣”

今年2月，襄陽市稅務(wù)局風(fēng)控部門接到一條上級(jí)機(jī)關(guān)推送的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)。任務(wù)信息顯示：Y公司于2019年—2020年期間購買了6臺(tái)小轎車，價(jià)稅合計(jì)金額433.50萬元。但在隨后不滿1年的時(shí)間內(nèi)，該公司分別將6臺(tái)小轎車以極低的價(jià)格轉(zhuǎn)售給了自然人。相關(guān)信息顯示，6臺(tái)小轎車作為二手車銷售時(shí)，所開發(fā)票價(jià)格合計(jì)竟然只有2.1萬元！上級(jí)機(jī)關(guān)認(rèn)為該企業(yè)行為異常，存在涉稅違法嫌疑。

得到線索后，稅務(wù)人員迅速對(duì)該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等情況進(jìn)行調(diào)查了解。Y公司企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，是一家從事普通機(jī)械配件、高溫耐磨材料和電力電子元器件生產(chǎn)銷售等業(yè)務(wù)的小微企業(yè)。

稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)2019年—2021年的銷售收入、繳納稅款情況進(jìn)行初步分析和核查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)近3年每年的銷售收入分別為1242.78萬元、623.38萬元、566.21萬元，呈現(xiàn)遞減狀態(tài)。2019年利潤31.13萬元，2020年利潤5.17萬元，2021年時(shí)企業(yè)經(jīng)營呈現(xiàn)虧損狀態(tài)。3年中，該企業(yè)分別繳納增值稅27.68萬元、13.57萬元、7.28萬元。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)雖經(jīng)營規(guī)模不大，利潤也并不高，但歷史資產(chǎn)購置等信息卻顯示，企業(yè)僅2020年就購入了4輛小轎車，總價(jià)值達(dá)301.44萬元，其中某品牌高檔SUV轎車的購入價(jià)達(dá)99.3萬元，但隨后在不足一年時(shí)間內(nèi)，該企業(yè)僅以總價(jià)1.7萬元的極低價(jià)格，將其分別出售給了4個(gè)不同的自然人。

企業(yè)為何購買小轎車后不久就“賤賣”？

“張冠李戴”，內(nèi)藏玄機(jī)

綜合分析企業(yè)各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)，以及購車不久即賤賣的異常狀況，稅務(wù)人員認(rèn)為，該企業(yè)存在虛列經(jīng)營成本、虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此少繳稅款重大嫌疑。

為了查清事實(shí)，稅務(wù)人員決定首先與企業(yè)負(fù)責(zé)人聯(lián)系，赴企業(yè)獲取財(cái)務(wù)核算資料，了解實(shí)際經(jīng)營情況和企業(yè)用車情況。

稅務(wù)人員撥通了該企業(yè)法定代表人林某的電話，在電話中，林某表示愿意配合稅務(wù)人員工作，但同時(shí)表示，其正在十堰市出差，一時(shí)半會(huì)無法回來。如果著急，可以直接聯(lián)系企業(yè)財(cái)務(wù)人員張某。但稅務(wù)人員與張某聯(lián)系時(shí)，張某卻聲稱其在外地，因當(dāng)?shù)匾咔榉揽氐仍?，短期無法返回襄陽。

核查初始，就遇到了企業(yè)人員接連“不現(xiàn)身”的狀況。但稅務(wù)人員并未氣餒，隨后多次與企業(yè)負(fù)責(zé)人林某聯(lián)絡(luò)，詢問其動(dòng)態(tài)和位置。一周后，林某向稅務(wù)人員表示出差結(jié)束，并在企業(yè)廠房所在地與稅務(wù)人員見了面。但林某仍表示，企業(yè)財(cái)務(wù)資料全部由會(huì)計(jì)張某保管，由于其目前仍然在外地未歸，因此無法提供相關(guān)財(cái)務(wù)資料。

稅務(wù)人員注意到，該企業(yè)的廠房里，工人們正有條不紊地進(jìn)行機(jī)械配件的加工等工作，并無異樣，而在廠房外側(cè)空地上，則停放了3輛小轎車。

稅務(wù)人員簡單詢問了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，隨后話鋒一轉(zhuǎn)，詢問林某企業(yè)的車輛購置和使用情況。林某聞言微怔了一下，隨后吞吞吐吐地向稅務(wù)人員表示，企業(yè)只有廠區(qū)外停放的這3臺(tái)業(yè)務(wù)用車。

見此情景，稅務(wù)人員更加堅(jiān)定了該企業(yè)在車輛使用方面存在問題的判斷。為了給企業(yè)一次自查糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，稅務(wù)人員向林某表示，不久前，管理部門進(jìn)行了企業(yè)涉稅信息和申報(bào)情況分析，在此過程中，發(fā)現(xiàn)Y公司之前曾有過6輛小轎車的購銷記錄，并且在涉稅業(yè)務(wù)處理方面存在疑點(diǎn)。因此，按照管理要求，Y公司須對(duì)此仔細(xì)進(jìn)行一次稅收自查，并按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交自查報(bào)告。

聽聞此言，林某臉上露出了一些不自然的表情，皺緊了眉頭，但隨即向稅務(wù)人員表示，一定按照要求仔細(xì)進(jìn)行自查。

一周后，Y公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了一份名為《小汽車涉稅風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告》的資料，但在這份報(bào)告中，該企業(yè)僅提供了目前企業(yè)正在使用的3輛小汽車購車合同、機(jī)動(dòng)車發(fā)票及支付憑證和車購稅繳納等情況，對(duì)于此前企業(yè)轉(zhuǎn)售和處置小汽車等事項(xiàng)只字未提。

在此情況下，稅務(wù)人員向該企業(yè)送達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知林某提供的這份《自查報(bào)告》，無法解釋企業(yè)此前低價(jià)出售車輛的行為。隨后，稅務(wù)人員約談了林某，向其出示了經(jīng)調(diào)查掌握的企業(yè)購車后，在不滿1年時(shí)間內(nèi)低價(jià)出售的詳細(xì)情況。同時(shí)，稅務(wù)人員對(duì)林某作了稅法宣傳，向其表示，如果不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，涉稅違法情節(jié)嚴(yán)重，不僅個(gè)人會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任，企業(yè)也會(huì)信用受損，并會(huì)影響今后的發(fā)展。

面對(duì)各項(xiàng)交易證據(jù)，權(quán)衡利弊后，最終林某道出了低價(jià)售車的玄機(jī)：6輛車均是朋友出資購買，只是掛名在了Y公司名下，這些車輛在作了稅前扣除和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后，按照雙方約定，林某最終以低價(jià)出售的方式將其又轉(zhuǎn)回了朋友名下。

經(jīng)核實(shí)，林某通過這種“張冠李戴”、虛增成本的方式，共少繳企業(yè)所得稅、增值稅41.35萬元，針對(duì)企業(yè)違法行為，襄陽市稅務(wù)局依法對(duì)其作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金的處理決定。

舉一反三，擴(kuò)大戰(zhàn)果

Y公司核查工作結(jié)束后，風(fēng)控部門認(rèn)為，本案中Y公司展現(xiàn)出的涉稅違法情況比較有代表性和典型性，襄陽轄區(qū)內(nèi)的其他企業(yè)，是否也有類似違法情況呢？于是，襄陽市稅務(wù)局決定拓展核查范圍，開展一次企業(yè)車輛購買處置行為稅收風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)核查活動(dòng)。

該局組織轄區(qū)內(nèi)12個(gè)市、區(qū)（縣）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、稅源管理部門負(fù)責(zé)人，召開了企業(yè)購買處置車輛稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)專題作風(fēng)會(huì)議，詳細(xì)介紹了Y公司風(fēng)險(xiǎn)核查案件的具體情況，分析了涉案企業(yè)以車輛購買處置為名，虛增成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以此少繳稅款的違法手段。同時(shí)，對(duì)此次在全市范圍內(nèi)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)核查活動(dòng)的目的、政策依據(jù)等進(jìn)行了說明和部署。

隨后，襄陽市稅務(wù)局從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、貨勞、所得稅等部門抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，組成企業(yè)購買處置小轎車稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作專班，并制定了《企業(yè)車輛購買處置稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作方案》。工作專班和風(fēng)控人員利用征管系統(tǒng)、發(fā)票開具系統(tǒng)等軟件，對(duì)符合下述條件的襄陽市企業(yè)進(jìn)行疑點(diǎn)篩查：企業(yè)2019年—2021年期間曾購買50萬元以上轎車、越野車、多功能乘用車等車輛（不含工程車等車輛）；購車后不久，即將所購車輛作為二手車進(jìn)行了過戶銷售；二手車銷售發(fā)票的開票金額，少于企業(yè)車輛購入價(jià)30%。

經(jīng)過核查，風(fēng)控團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)襄陽市共有66戶企業(yè)涉稅疑點(diǎn)突出，這些企業(yè)共購進(jìn)了價(jià)值7376.98萬元的轎車84臺(tái)，并均在3年內(nèi)以極低價(jià)格處理給了自然人。

于是，風(fēng)險(xiǎn)管理專項(xiàng)核查團(tuán)隊(duì)，對(duì)66戶疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行了針對(duì)性稅收核查，經(jīng)核查，66戶企業(yè)中大部分存在與Y公司類似情況：個(gè)人出資購買車輛時(shí)，先“掛名”在公司名下，取得機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票作增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣和企業(yè)所得稅稅前扣除后，不久即以低價(jià)銷售的方式，將車輛還回相關(guān)個(gè)人。此外，還有一些企業(yè)存在購買車輛作進(jìn)項(xiàng)抵扣和一次性稅前扣除后，以無償轉(zhuǎn)讓的方式過戶給其股東、員工的情況。而這種情況，根據(jù)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，這些取得車輛的自然人股東或員工，應(yīng)依法就其所得繳納個(gè)人所得稅。針對(duì)66戶企業(yè)的違法行為，襄陽市稅務(wù)局依法補(bǔ)征了稅款和滯納金，并對(duì)相關(guān)企業(yè)的增值稅留抵稅額和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額進(jìn)行了調(diào)整。

風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)核查活動(dòng)結(jié)束后，襄陽市稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理部門制作了《小汽車涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理建議書》，總結(jié)了此次核查發(fā)現(xiàn)的企業(yè)在車輛購買處置行為方面存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，就今后征管部門如何加強(qiáng)稅收管理提出了意見和建議，并將其下發(fā)給各管理分局強(qiáng)化稅收管理，以起到查處一戶問題企業(yè)，規(guī)范一批企業(yè)涉稅行為、提高征管水平的目的。

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